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留言问题: 汇算清缴企业手续费及佣金付出税前扣除的精确计算方法
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前 言

市场经济中,伴随着经济运动的开展,手续费和佣金付出不可避免。什么是手续费和佣金?

手续费是因他人代为办理有关事项而支付的响应报酬,佣金是指企业在销售营业发生时支付给中央人的报酬,中央人不能是本企业的职工。

企业经营运动发外行续费和佣金付出,在所得税汇算清缴时如何进行税前扣除?有无特别规定?

政策规定

财税[2009]29号《 财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金付出税前扣除政策的关照》中规定:

一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金付出,不超过以下规定计算限额以内的部分,准予扣除;超过部分,不得扣除。

1.保险企业:财产保险企业按昔时悉数保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数,下同)计算限额;人身保险企业按昔时悉数保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业:按与具有正当经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

二、企业应与具有正当经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同,并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外,企业以现金等非转账体例支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

......

四、企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金付出,应当通过折旧、摊销等体例分期扣除,不得在发生当期直接扣除。

......

国税发[2009]31号 《国家税务总局关于印发《房地产开发经业务务企业所得税处理办法》的关照》第二十条规定:企业委托境外机构销售开发产品的,其支付境外机构的销售费用(含佣金或手续费)不超过委托销售收入10%的部分,准予据实扣除。

分析解读

对于此文,我们不多做解读,只关注以下几点:

1、文件强调保险企业的手续费及佣金付出税前扣除基数为“昔时悉数保费收入扣除退保金等后余额”;而其他企业税前扣除基数为“所签订服务协议或合同确认的收入金额”。

这个规定的核心是:其他企业的手续费及佣金付出税前扣除标准不是收入总额的5%,而应该是每一份服务协议或者合同许可税前扣除的额度都不能超过5%。每一份服务协议或者合同支付的手续费及佣金超过5%的部分,都不许可税前扣除!

这就是企业财务人员在汇算清缴时容易犯的错误,必要分外指出。

2、手续费及佣金付出税前扣除,不仅要知足额度限定,还必须遵循另一个规定:除委托个人代理外,支付体例必须为银行转账。 #p#分页标题#e#

这个规定委实有些无厘头,银行承兑汇票等票据体例是否属于吻合条件的支付体例?以实物体例对价属于不合规规定?

遵循郑重原则,企业照旧严酷遵守法规规定吧,避免给本身带来不需要的麻烦,也建议法规制订者尊重一下经济运动常态,及时修正不应时宜的规定。

3、企业因购置固定资产、无形资产等发生的手续费及佣金付出,不得计入损益直接扣除,应该计入固定资产、无形资产价值中,分期折旧或者摊销。

案 例

某企业不属于保险企业,2016年度收入1000万元,总计有3笔营业组成,分别签署了严酷的中介服务合同,并通过网银支付了响应的款项,取得了合格的发票:

1、A服务合同500万元,支付服务佣金30万元;

2、B服务合同300万元,支付服务佣金5万元;

3、C服务合同200万元,支付服务佣金11万元。

汇算清缴时,该企业许可税前扣除的手续费及佣金为:

4、A合同许可税前扣除的手续费及佣金为500*5%=25万元,现实支付30万元,应调增应纳税所得5万元;

5、B合同许可税前扣除的手续费及佣金为300*5%=15万元,现实支付5万元,可以全额税前扣除;

6、B合同许可税前扣除的手续费及佣金为200*5%=10万元武汉网站建设,现实支付11万元,应调增应纳税所得1万元;

因此该企业手续费及佣金许可税前扣除金额为40万元,应调增应纳税所得6万元。

特别规定

根据财税(2009)29号文的规定,保险代理企业(不属于保险企业)支付给保险代理人的佣金付出不得超过5%,按照此规定,全国100%的保险企业将倒闭,由于保险代理企业的重要成本就是支付给保险代理人的佣金,几乎占到其悉数成本的80%左右。

对于此题目,国家税务总局通知布告2012年第15号《 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理题目的通知布告》第三条“关于从事代理服务企业业务成本税前扣除题目”中做了明确规定:从事代理服务、主业务务收入为手续费、佣金的企业(如证券、期货、保险代理等企业),其为取得该类收入而现实发生的业务成本(包括手续费及佣金付出),准予在企业所得税前据实扣除。

该文件出台时间为2012年5月8号四川人事考试信息网,也就是说,在此之前,该类企业的所得税税前扣除的计算方法都属于在刀口上舔血!

结 论

企业所得税汇算清缴是个细活,财务人员应该熟知各种规定新疆人事考试中心网,搞清楚各种费用税前扣除的计算方法,避免出现误读,给企业带来损失。

(来源:钦光财税干货铺微信公众号)

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